Ⅰ 急求 論文開題報告！！！論文題目是：關於資產減值准備相關問題的探討
統計可轉回資產減值的資產
http://hi..com/knroo/blog/item/2309416c7862aef3421694ee.html
另外，你可以去參考下08年注會——會計教材，把資產減值那章開頭兩段抄一下，就KO了
Ⅱ 求幾篇關於資產減值會計研究的文章
一、固定資產減值會計存在的問題
（一）利用固定資產減值進行利潤操縱
1.虧損公司巨額計提。
按中國證監會的現行規定，上市公司若連續兩年虧損，或每股凈資產低於面值，或財務狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產減值准備，「一次虧個夠」，以便來年「輕裝上陣」。
2.扭虧公司巨額轉回。
虧損上市公司要想「保牌」或「摘帽」，就一定要避免出現「連續兩年」或「連續三年」虧損。由於該類公司通常主營業務不景氣，很難在短期內依賴主營業務扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值准備通過「會計估計變更」的巨額轉回而刻意製造「報表利潤」，造成「扭虧為盈」的虛假表象以逃避市場的監管。
3.盈利公司加速計提。
一些績優上市公司往往趁著當前生產經營態勢較佳、利潤大幅增長的經營背景，大額加速計提各項資產減值准備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風險，又能利用「會計估計」而低估資產形成秘密准備金，為以後的會計期間留下足夠的「業績儲備」。
（二）計提過程存在較大隨意性
《企業會計制度》關於計提資產減值准備的規定留下較大的可選擇空間。關於固定資產減值准備的規定:會計制度規定了固定資產應按單項計提資產減值准備，規定了應全額計提固定資產減值准備的幾種情況，以及實質上發生減值的固定資產計提減值准備的情況，要求按固定資產可收回金額低於其賬面價值的差額提取固定資產減值准備，這里留下了判斷估計固定資產可收回金額的較大空間。
（三）信息披露無法滿足要求
制度並未對資產減值信息的披露作詳細明確的規定，而相關准則中的規定也不甚全面具體。如固定資產准則只要求披露當期確認及當期轉回的固定資產減值損失。從近幾年年報的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等，但其計提依據、計提方法不外乎是「按固定資產可收回金額低於賬面價值的差額計提固定資產減值准備」等等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現凈值、可收回金額是如何確定的？由於沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據的來源，計提數據的可靠性很值得懷疑。
二、解決我國固定資產減值存在問題的對策
（一）完善公司治理結構
首先，應通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據各國的經驗，站在客觀公正立場上保護公司利益的獨立董事，對上市公司管理層具有一定製約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發現公司經營的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告；再次，明晰產權，建立和健全有效的激勵約束機制，設計一套科學的考評指標與激勵機制，使管理者的個人利益與企業的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。
（二）建立、健全信息市場和價格市場
健全、發展信息價格市場和資產評估體系是有效實現固定資產減值准備計提的重要途徑。我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使固定資產減值會計的可操作性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，企業可以得到有關資產價格的各種信息資料，使企業的固定資產減值准備的計提有章可循，提高固定資產減值會計的可操作性，增強固定資產減值信息的公允性和客觀性。
目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數商品在市場上有價格信息外，絕大部分商品及股權難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產資料市場、產權交易市場、期貨市場及房地產市場的逐步發展與完善，有關部委及各省應完善各種價格信息及信息報價系統，定期正常地向社會發布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業對固定資產減值的計價具有合理統一的依據。
（三）提高會計人員的綜合素質
要想進一步擴大在企業中實行固定資產減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業判斷能力的培養問題，否則固定資產減值會計制度將難以推行。
會計職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和合計方法的准確理解和掌握，也需要對企業客觀經濟環境和經營目標的全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新准則的要點，對難點問題有針對性地開展討論；另一方面要完善會計人員的繼續教育制度，加大對會計人員業務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其職業判斷能力。
（四）加強以獨立審計為核心的外部監督
固定資產減值准備通常是被審計單位管理當局依據有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節空間，發生錯報的風險較大。通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風險，因此為了規范固定資產減值會計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起「經濟警察」的職能，並盡快制定相關的獨立審計准則，明確固定資產減值准備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值准備進行的利潤操縱。
審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業經驗和專業判斷，因此，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值准備的計提是否合理、披露是否充分。為保障固定資產減值會計的實施質量，在審計實施階段中，注冊會計師應當了解被審計單位計提固定資產減值准備的程序和方法以及相關內部控制制度，以確定審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師應收集固定資產減值准備所依據的資料、假設及計提方法是否合理；復核固定資產減值准備計算是否正確；檢查准備計提和核銷的批准程序是否規范，以評價固定資產減值准備所依據資料的相關性、充分性和可靠性。在審計報告階段中，注冊會計師應將依據審計證據所估計的固定資產減值准備與被審計單位會計報表列示的固定資產減值准備進行比較，在有差異時，應判斷差異是否合理。當缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提固定資產減值准備的合理性，應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者的充分注意，保證會計信息質量。
Ⅲ 研究資產減值的會計意義
一、固定資產減值會計存在的問題
（一）利用固定資產減值進行利潤操縱
1.虧損公司巨額計提。
按中國證監會的現行規定，上市公司若連續兩年虧損，或每股凈資產低於面值，或財務狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產減值准備，「一次虧個夠」，以便來年「輕裝上陣」。
2.扭虧公司巨額轉回。
虧損上市公司要想「保牌」或「摘帽」，就一定要避免出現「連續兩年」或「連續三年」虧損。由於該類公司通常主營業務不景氣，很難在短期內依賴主營業務扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值准備通過「會計估計變更」的巨額轉回而刻意製造「報表利潤」，造成「扭虧為盈」的虛假表象以逃避市場的監管。
3.盈利公司加速計提。
一些績優上市公司往往趁著當前生產經營態勢較佳、利潤大幅增長的經營背景，大額加速計提各項資產減值准備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風險，又能利用「會計估計」而低估資產形成秘密准備金，為以後的會計期間留下足夠的「業績儲備」。
（二）計提過程存在較大隨意性
《企業會計制度》關於計提資產減值准備的規定留下較大的可選擇空間。關於固定資產減值准備的規定:會計制度規定了固定資產應按單項計提資產減值准備，規定了應全額計提固定資產減值准備的幾種情況，以及實質上發生減值的固定資產計提減值准備的情況，要求按固定資產可收回金額低於其賬面價值的差額提取固定資產減值准備，這里留下了判斷估計固定資產可收回金額的較大空間。
（三）信息披露無法滿足要求
制度並未對資產減值信息的披露作詳細明確的規定，而相關准則中的規定也不甚全面具體。如固定資產准則只要求披露當期確認及當期轉回的固定資產減值損失。從近幾年年報的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等，但其計提依據、計提方法不外乎是「按固定資產可收回金額低於賬面價值的差額計提固定資產減值准備」等等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現凈值、可收回金額是如何確定的？由於沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據的來源，計提數據的可靠性很值得懷疑。
二、解決我國固定資產減值存在問題的對策
（一）完善公司治理結構
首先，應通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據各國的經驗，站在客觀公正立場上保護公司利益的獨立董事，對上市公司管理層具有一定製約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發現公司經營的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告；再次，明晰產權，建立和健全有效的激勵約束機制，設計一套科學的考評指標與激勵機制，使管理者的個人利益與企業的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。
（二）建立、健全信息市場和價格市場
健全、發展信息價格市場和資產評估體系是有效實現固定資產減值准備計提的重要途徑。我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使固定資產減值會計的可操作性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，企業可以得到有關資產價格的各種信息資料，使企業的固定資產減值准備的計提有章可循，提高固定資產減值會計的可操作性，增強固定資產減值信息的公允性和客觀性。
目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數商品在市場上有價格信息外，絕大部分商品及股權難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產資料市場、產權交易市場、期貨市場及房地產市場的逐步發展與完善，有關部委及各省應完善各種價格信息及信息報價系統，定期正常地向社會發布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業對固定資產減值的計價具有合理統一的依據。
（三）提高會計人員的綜合素質
要想進一步擴大在企業中實行固定資產減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業判斷能力的培養問題，否則固定資產減值會計制度將難以推行。
會計職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和合計方法的准確理解和掌握，也需要對企業客觀經濟環境和經營目標的全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新准則的要點，對難點問題有針對性地開展討論；另一方面要完善會計人員的繼續教育制度，加大對會計人員業務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其職業判斷能力。
（四）加強以獨立審計為核心的外部監督
固定資產減值准備通常是被審計單位管理當局依據有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節空間，發生錯報的風險較大。通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風險，因此為了規范固定資產減值會計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起「經濟警察」的職能，並盡快制定相關的獨立審計准則，明確固定資產減值准備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值准備進行的利潤操縱。
審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業經驗和專業判斷，因此，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值准備的計提是否合理、披露是否充分。為保障固定資產減值會計的實施質量，在審計實施階段中，注冊會計師應當了解被審計單位計提固定資產減值准備的程序和方法以及相關內部控制制度，以確定審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師應收集固定資產減值准備所依據的資料、假設及計提方法是否合理；復核固定資產減值准備計算是否正確；檢查准備計提和核銷的批准程序是否規范，以評價固定資產減值准備所依據資料的相關性、充分性和可靠性。在審計報告階段中，注冊會計師應將依據審計證據所估計的固定資產減值准備與被審計單位會計報表列示的固定資產減值准備進行比較，在有差異時，應判斷差異是否合理。當缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提固定資產減值准備的合理性，應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者的充分注意，保證會計信息質量。
Ⅳ 有關 存貨減值准備計算方法的財務影響分析 的論文的開題報告 急急急
項
目抄
會計利潤
應納稅所得額
計算依據
以會計准則為依據
以現行稅法為依據
著眼點
保護債權人和所有者利益
保證財政收支平衡
政策導向
(不明顯)
體現政府特定條件下的鼓勵與限制
信息使用者
所有者、債權人等
稅務部門
基本原則的運用
權責發生制
權責發生制與收付實現制並存
企業心態
高估(不穩健)
低估
制約企業的機制
外部注冊會計師審計解決
稅務審計
還要看具體的會計科目，如固定資產等長期資產，會計認可資產減值，但稅法不認可其計提的資產減值准備，會導致會計上的收入或利潤小於稅法所確認的收入。
希望採納
Ⅳ 會計論文 淺談新會計准則下的資產減值 寫的時候該注意什麼
一、新舊准則資產減值的差異
1.改變了資產減值測試的頻率。原准則要求 企業 對各項資產應當定期或至少每年年度終了進減值測試;新准則規定企業只有存在資產可能發生減值跡象的情況下，才需要對資產進行減值測試。但是對於因企業合並所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產以及尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
2.明確了資產可收回金額的估計方法。原准則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產銷售價格減去處置費用後的余額。原准則對於如何估計資產的可收回金額(包括銷售凈價和未來現金流量現值)沒有提供具體的指南和方法。新准則規定，資產可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更加合理地確定資產的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產未來現金流量和折舊率等提供了較為詳細的操作指南。
3.引入了資產組的概念。原准則要求企業以單項資產為基礎計提減值准備，確認相應的減值損失。但是實際工作中，有時單項資產的可收回金額難以確定。新准則引入了資產組的概念，規定企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。對於以資產組為基礎如何確定資產減值損失，新准則作了較為具體的規定。
4.規定了總部資產和商譽的減值處理。原准則對於企業總部資產和商譽的減值測試及其處理並不明確，新准則對此作了明確的規定。要求總部資產應當結合相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合並的協同效應中受益的資產組或者資產組組合。
5.對於資產減值損失轉回作了禁止性規定。原准則規定，前期已確認的資產減值損失如果以後會計期間恢復的按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內，予以轉回，計入當期損益。新准則對比作了禁止性規定，對於前期已確認的資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。值得注意的是，這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期[url=]投資[/url]、應收款項等的減值問題由其他的准則來規范。新的資產減值准則關掉了企業通過長期資產進行利潤操縱的大門，增加了企業財務透明度，避免了企業確認暫時性損失，保證了會計資料的真實性和可比性。既可以與歷史 成本原則保持一致，又在一定程度上減少了利潤操縱的空間，更符合高質量會計准則的要求。
二、新資產減值准備的優、缺點
1.從新舊准則差異上不難看到：新准則針對舊准則所採取的一系列改進措施。包括引入資產組和總部資產，擴大並明確資產減值范圍，增加預計未來現金凈流量衡量可收回金額，限制公允價值的使用，盡量採用統一計量方法，資產減值的不可轉回性，完善會計披露要求等措施，嚴格限制了其主觀操作性，體現了准則的更為謹慎性的原則，有力遏制了企業盈餘管理的行為。尤其是《企業會計准則——第8號資產減值准則》大膽舍棄了過去與IASB趨同，即允許轉回資產減值的做法，採取了在以後存續會計期間內，只許計提不許轉回的做法，適當堵塞了企業利用資產減值准備調節盈餘的通道，使企業調節功能大大降低。
2.新資產減值准則雖然在很大程度上改進和完善了原准則，在一定程度上能夠起到抑制企業盈餘管理行為的作用，但是新准則並非完全是為了防範盈餘管理而設置，所以新准則為增加會計信息的相關性和適用性而適當調整增加會計選擇和職業判斷的運用，從而在客觀上使盈餘管理可借用的空間有所增加，例如新准則只給出了可收回金額的定義，而資產的銷售價格和處置費用沒有給出明確的定義，如何預計未來現金流量的現值也沒有全面、系統地說明;雖然新准則規定了資產減值准備「一經確認，不得轉回」，但是企業仍然可以通過計提存貨跌價准備調低當期利潤，減少期末存貨成本，這樣以後期間銷售成本就會偏低，從而使未來的利潤反彈等等。這些缺陷仍然會給企業的盈餘管理行為留下一定的空間。
三、對新資產減值准則的幾點建議
不同企業資產減值會計應用上存在差異，一是受企業內部會計人員的專業素質影響，二是由於外部市場機制不完善，價格信息不透明。這就使企業資產減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎。
1.增強制度的可操作性。新准則對企業資產減值損失的計提，賦予了會計人員較大的會計政策選擇權和職業判定范圍。假如企業不能正確運用准則賦予的會計政策選擇權，如前面所分析的公允價值的確定、資產組的劃分、折現率的確定等又將會成為企業操縱利潤和粉飾會計報表的一種手段。我們應該借鑒國際會計准則並結合我國實際情況，進一步完善資產減值會計規范。在新准則的基礎上給出一些具有可操作性的指導性標准，以指導企業的會計實踐，盡可能縮小會計人員人為估計和判定范圍，以避免政策的靈活性成為企業盈餘治理的工具。
2.健全發展信息市場和價格市場是實施資產減值會計的重要條件。目前我國信息市場和價格市場還不夠完善和透明，無論是企業、中介服務機構還是[url=]證券[/url] 治理機構都很難獲得公司各種投資、存貨的合理市場價格，導致資產減值程度難以合理確定，從而使資產減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎。因此，必須進一步健全和發展證券市場、期貨市場、生產資料市場、房地產市場等，利用現代 信息技術定期公布有關資產的價格和信息資料。發展[url=]資產評估[/url]業，建立全國性的資產專業評估體系。通過信息、價格市場和資產評估體系的完善，使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，使資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時增強其可操作性並使會計資料更具真實性。
3.提高會計人員的整體素質。新准則的頒布對企業會計人員的專業素質提出了更高的要求，只有不斷提高會計人員的業務素質和專業水平，不斷提高職業判定能力和職業道德，才能使新准則在我國更好的推行。在新准則中，資產組的劃分、資產減值跡象的判定、折現率的確定及可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業判定能力。這不僅要求會計人員具有較強的會計專業知識，還要求會計人員有較強的綜合、分析、判定能力以及豐富的企業治理經驗。因此，在實施新准則時必須加強對會計人員的業務培訓和指導，同時會計人員也應該努力加強對自身的業務素質和職業道德的培養，努力提高自己的職業判定能力。
4.加強對資產減值准備的[url=]審計[/url]為了防止企業利用計提資產減值預備操縱利潤，粉飾財務報表，應加強對資產減值預備的審計。盡快制定相關的獨立審計准則，明確各項減值預備的具體審計程序，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督作用，遏止企業利用資產減值預備進行利潤操縱，以確保資產減值准則的合理運用和會計信息的可靠性。
總之，隨著社會經濟的發展，計提資產減值准備是十分必要的。各種減值准備的會計處理方法有理論根據，但實施中的難度也是不可忽視的。我們應當加強會計理論的研究，進一步提高確認資產減值准備的可操作性，使計提資產減值准備在規范市場行為、提高會計信息質量等方面發揮更大的作用。
Ⅵ 淺談資產減值准備存在的問題與對策。。。開題報告里的文獻綜述。。謝謝
格式給我，我可以完成。
Ⅶ 求 資產減值會計論文 ！！！
資產減值會計論文：淺析資產減值在上市公司的應用
摘要:我國上市公司由於各種內在和外在的原因,利用資產減值操縱利潤的現象十分嚴重.因此,在實踐中合理利用並不斷完善資產減值制度具有重大意義.分析資產減值會計理論在上市公司的實際應用情況.為了更直觀和准確地說明問題,收集上市公司在資產減值准則實施前後幾年計提和轉回資產減值損失的數據並進行比較,進一步分析資產減值准則在上市公司實施的經濟後果,尤其是與企業盈餘管理的關系.
關鍵詞:資產減值;上市公司;應用;分析
資產減值是指因外部因素或內部使用方式或范圍發生改變而導致資產使用價值降低,致使企業未來可能流入企業的全部經濟利益低於該資產現有的賬面價值.一般這種減值的發生是非預期的、偶然的[1].新准則明確規定,除遞延所得稅資產計提的減值准備計入所得稅費用外,其他資產計提的減值准備直接計入「資產減值損失」科目,因此資產減值准備的計提對企業的利潤有著直接的影響.
我國財政部2006年2月15日頒布的《企業會計准則第8號—資產減值》及相關准則的精髓在於反映企業資產價值的真實信息,通過財務報告向企業投資者、債權人提供高質量的對其決策有用的會計信息.進入21世紀,企業面臨著復雜多變的經濟環境,受經濟利益的驅動,粉飾資產價值成為上市公司的普遍現象,財務報告中大量的虛資產的存在對信息使用者的正確決策產生了嚴重影響.據統計, 2004年度減值損失轉回金額最大的前20家上市公司中通過轉回前期資產減值損失不同程度地調整了損益, 2家ST公司通過轉回以前計提的資產減值損失分別增加當年利潤3 249萬元和4 500萬元,占各自當年凈利潤的309%和581%,成功地摘除了ST; 4家上市公司分別增加當年利潤28 080萬元、6 885萬元、637萬元和5 003萬元,避免當年出現虧損; 6家上市公司維持或提升了公司的業績.由此可見,上市公司利用資產減值准備進行利潤調節由來已久而且手段眾多.本文將運用統計數據分析新資產減值相關准則對上市公司資產減值政策選擇的影響以及在上市公司的應用.
1資產減值相關准則在上市公司的應用
1·1樣本選取、數據來源及總體分析
為了便於研究和說明問題,本文按照數理統計對大樣本的定義,即樣本容量要求超過30個樣本,選取滬、深兩市的41家上市公司作為樣本進行統計分析.選取的樣本來源於巨潮資訊網公布的2005~2007年的年報,篩選出年報中的資產減值計提與轉回的明細信息,並加以整理歸類.雖然選取的樣本數佔全部上市公司比例不足10%,但這41家公司是從各個行業中挑選出來,其資產總額及營業利潤在所在行業中都佔有較高的比例,因此選取的樣本具有一定的代表性.樣本公司行業分布情況如表1所示.經研究發現在41家上市公司中,所有公司都按准則規定編制了專門的資產減值報表.
從41家上市公司計提與轉回統計情況來看,上市公司計提資產減值的謹慎性原則逐年加強.總體上看,多數公司都計提了壞賬准備,超過半數的公司都計提了存貨跌價准備.上市公司2006年與2005年相比,計提的減值准備有所減少,轉回的減值准備有所增加. 2007年與2006年相比,計提的減值准備有所減少,轉回的減值准備也有所減少.這當然與2006年正式頒布的新會計准則有關,計提秘密准備的上市公司在2006年製作年報時加大減值准備轉回的力度,以應對從2007年開始長期資產計提的減值准備不得轉回的規定.
1·2單項資產減值計提分析
統計分析表明,八項減值准備對上市公司盈利水平的影響不同.其中影響最大的是壞賬准備,其次是存貨跌價准備,影響最小的是在建工程減值准備(所選取的樣本中無一家公司計提或轉回委託貸款減值准備,因此略去).從2005年開始,長期投資減值准備和固定資產減值准備占總計提比例出現大幅增長,從2005年的26·69%增長至2006年的30·89%,可見上市公司利用這兩項准備進行盈餘管理已逐漸熟練,而其他四項在2005~2006年計提比例均不足2%,並且在2006年降至0·89%.轉回資產減值准備的方式主要是壞賬准備和存貨跌價准備,固定資產減值准備次之,其餘四項轉回金額占總轉回金額的比例不足7%.
1·2·1壞賬准備
壞賬准備的計提是所有減值准備中提取歷史最長的一項.由於我國的信用制度不發達,上市公司之間互相拖欠款項的情況比較常見,所以幾乎全部的上市公司都提取了壞賬准備. 41家樣本公司2006年計提的壞賬准備僅為2005年的57·04%,而2006年轉回的壞賬准備為2005年的111·60%. 2007年計提的壞賬准備為2006年的175·31%,而2007年轉回的壞賬准備為2006年的31·80%.從壞賬准備占利潤總額比例的統計結果來看,每家公司的情況也是千差萬別.其中,2006年轉回的壞賬准備超過凈利潤的有3家公司,它們是000977浪潮信息、000522白雲山A、000159國際實業.而2007年轉回的壞賬准備,都沒有超過其凈利潤.
1·2·2短期投資跌價准備
41家樣本公司2006年未計提短期投資跌價准備,而同期轉回的短期投資跌價准備為2005年的203·52%, 2007年未計提短期投資跌價准備,主要原因是新准則的出台,不再設置短期投資科目,相應以交易性金融資產代替,因此也就沒有短期投資跌價准備的計提.從短期投資跌價准備占利潤總額比例的統計結果來看, 2006年轉回的短期投資跌價准備超過凈利潤的有3家公司,它們是000062深圳華強、000541佛山照明、000858五糧液.
1·2·3存貨跌價准備
41家樣本公司2006年計提的存貨跌價准備為2005年的51·57%,而2006年轉回的存貨跌價准備與2005年基本持平;2007年計提的存貨跌價准備為2006年的193·91%,而轉回的則為2006年的38·67%. 2007年計提的存貨跌價准備近達到2006年的200%,其原因可能是經濟的發展使企業規模擴大,相應存貨規模擴大,計提的跌價准備也就會相應增加,但是也不排除在新資產減值准則下企業不再利用長期資產減值准備調節利潤,而更多的選擇計提大量的存貨跌價准備.可見,新資產減值准則只是在一定程度上遏制了企業利用資產減值進行盈餘管理.
從存貨跌價准備占利潤總額比例的統計結果來看, 2006年轉回的存貨跌價准備超過利潤總額的有3家公司,它們是000055方大A、000159國際實業、000779*ST派神,並且*ST派神藉此成功扭轉連續兩年的虧損狀態,避免了退市.
1·2·4長期投資減值准備
41家樣本公司2006年計提的長期投資減值准備僅為2005年的70·38%,而2006年轉回的長期投資減值准備為2005年的196·20%. 2006年轉回的壞賬准備超過千萬的有2家公司,它們是000006深振業A和000568瀘州老窖.可見,新資產減值准則發布後,在2006年很多公司大量轉回以前計提的長期投資減值准備.
1·2·5固定資產減值准備
41家樣本公司2006年計提和轉回的固定資產減值准備基本持平,分別為67·82%和64·87%. 2006年和2007年只有8家計提了固定資產減值准備,因此受新資產減值准則的影響,企業更加謹慎地選擇資產減值的計提.
1·2·6無形資產減值准備
41樣本公司中, 2006年只有2家公司計提了無形資產減值准備,且數額較大,分別是000750 S*ST集琦計提了4 130 000元、000410沈陽機床計提了1 586 200元.並且S*ST集琦在2006年成功扭轉連續兩年的虧損狀態,避免了退市,而2007年只有1家公司計提了262 382元的無形資產減值准備,可以看出受新資產減值准則的影響,上市公司計提長期資產減值准備時,變得更加謹慎了.
1·2·7在建工程減值准備
41家樣本公司2005~2007年未計提在建工程減值准備,只有1家在2006年轉回了在建工程減值准備,為000159國際實業.
2資產減值在上市公司的應用效果及影響
2·1資產減值在上市公司的應用效果
2·1·1長期資產減值准備大幅度轉回
《企業會計准則第8號—資產減值》與原會計制度相比,在資產減值方面的突破主要體現在長期資產可收回金額的確定和資產減值損失不得轉回這兩個方面.由表2可知,計提無形資產減值准備、在建工程減值准備的企業非常少.從以上對計提與轉回八項資產減值准備的統計與分析可以看到,由於從2007年起計提的長期資產減值准備將不能轉回,上市公司都在抓緊最後的時機,將以前計提的秘密准備轉回,其中長期投資減值准備的大幅度轉回比較明顯, 2006年轉回的長期投資減值准備是2005年的196·20%.財政部會計司司長劉玉廷曾指出,明確上市公司計提的減值准備不得轉回,是考慮到目前存在的借減值准備的計提和轉回操縱利潤的問題.新會計准則實施後,上市公司將會按照新會計准則的規定,重新審視長期資產,並對長期資產進行相應的減值測試.由於新會計准則規定長期資產減值計提後不得轉回,上市公司將會謹慎地對待長期資產減值的計提.因此利用減值准備調節利潤的空間將會變得越來越小,利用計提手法操縱盈餘將越來越難,這也提高了上市公司計提長期資產減值的謹慎性.
2·1·2資產減值的計提引發盈餘變臉
資產減值會計一直都是上市公司進行盈餘管理的重要工具, 2001年上市公司全面實施「八項計提」,進一步擠掉上市公司資產水分,但在一定程度上也增加了政策選擇的餘地,上市公司不切實際地計提減值准備,進行巨額沖銷和巨額轉回,在會計年度間隨意調節利潤,虧損上市公司更是利用資產減值來進行盈餘管理,避免ST和下市.例如, 000750S*ST集琦和000779*ST派神兩家公司在2004年和2005年計提大額減值准備,導致這兩年連續虧損,而後在2006年這兩家公司又大額轉回減值准備,這樣一提一轉,使得這兩家公司在2006年扭虧,避免了退市.相反一些績優公司「意外」地變成虧損公司.如000697咸陽偏轉在2005年意外虧損1·627 9億元就是由於當年計提減值准備1·821 5億元.又如000055方大A2005年計提減值准備3 112萬元,導致當年虧損5 837萬元.當然,造成上市公司虧損的實際原因並不在於資產減值准備制度,減值准備的影響只是加重了公司的虧損程度,或使公司潛在的問題得以暴露,其虧損的實質原因應是公司經營與管理存在問題.在41家樣本公司中,存在意外虧損的上市公司還有000836鑫茂科技、000632*ST三木、000018深中冠A,這幾家上市公司都在虧損當年計提了大額減值准備.
《企業會計准則第8號—資產減值》規定減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回.值得注意的是,這里的不得轉回僅是針對長期資產減值而言,流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他准則來規范[2].新的資產減值准則使企業不再利用長期資產進行利潤操縱,但是上市公司依然可以通過計提壞賬准備、存貨跌價准備等進行利潤調節.
2·2不同上市公司受資產減值制度的影響
2·2·1對不同行業上市公司的影響
首先,對於電力、煤氣及水等產品生產和供應業因在中國屬壟斷性行業,整體行業利潤比較穩定,總體沖擊不大,如建投能源2006計提資產減值總計51 035·87元,僅占凈利潤的0·11%, 2007年計提資產減值總計2 515 270·42元,僅占凈利潤的0·4%.其他上述行業上市公司中,汕電力A2006年計提數額巨大,卻只有壞賬准備和固定資產減值准備兩項,其餘均較穩定.其次,對於石油板塊和生物制葯行業,由於產品及原材料價格均呈上漲趨勢,計提存貨跌價准備對其影響也不大,相應地,應收賬款發生壞賬的情況也較少出現.相反,傳統行業如家電、紡織、電子等行業的上市公司,由於市場不活躍,價格整體走低,因此對其計提壞賬准備和存貨跌價准備,通常會造成較大的影響.相反, 20世紀末,高科技、高成長性的公司因行業前景較好,產品的附加值較高,總體沖擊不大,但目前這些行業發展趨緩,資產減值准備對它的沖擊力度加大,如咸陽偏轉2005年計提的八項資產減值准備總額182 145 320·47元,導致當年虧損162 790 000元,其他公司2006年除中科三環未計提,該比例也都在10%以上,相比20世紀末的0·1%以下的比例,現階段高科技行業確實是體會到了資產減值准備計提的巨大沖擊.
2·2·2對上市時間不同的公司的影響
對於一些1999年以後上市的公司,由於這些公司在上市時資產大多得到了較好的重組、剝離,進入股份公司的資產質量較好;同時這些公司上市時間不長,上市後又趕上中國證券市場越來越規范的階段,新的不良資產相對較少,因此八項准備計提的政策對這類公司資產狀況及經營業績影響不大.而對於那些上市較早,上市後又沒有進行過有力的資產重組的公司,八項准備政策對它們經營業績的影響則比較大.
2·2·3對不同經營風格和管理水平的公司的影響
一些上市公司偏好大規模,計提投資減值准備對其來說影響也是較大的.如萬科A 2005年計提長期投資減值准備93 435 582. 31元,占凈利潤的7%以上.而另一些公司長期注重資產質量及安全,這些企業經營水平和內部管理狀況良好,計提資產減值准備對它的沖擊就較小.
3建議
我國新出台的《企業會計准則第8號—資產減值》及其相關准則標志著我國資產減值會計規范體系已經基本建立,對進一步規范我國上市公司執行資產減值政策具有十分重要的意義.但是所有的制度都不是毫無瑕疵的,新生的制度尤其如此.新准則本身及其實施環境仍然存在問題,會給企圖濫用資產減值進行盈餘管理的上市公司以新的「機會」和「空子」,因此需進行改進,建議如下:
3·1應大力加強資本市場的建設
在與現行國際會計慣例趨同的形勢下,新會計准則引入了「公允價值」,並多次出現這一概念,如計算可收回金額時用資產的公允價值減去處置費用後的凈額.現實中很多資產市場尚不能達到那樣完善的程度,資產價格還帶有很大隨機性,不能認定為公允價值,新准則中「不存在銷售協議但存在資產活躍市場的」這樣的敘述實際操作起來尚有難度;其次,以可獲取的最佳信息為基礎估計資產的公允價值減去處置費用後的凈額時,新准則中列舉了可供參考的方法(同行業類似資產的最近交易價格或者結果),但是在很多無法得知類似交易信息的情況下,還需要用其他方法來協助判斷,如評估.而我國評估行業發展不夠成熟和完善,評估方法和結果有很大彈性.若選用其他新准則中未詳細列明的方法進行估計,執行中人為操縱的可能性更無法控制.這些都給公允價值的實際應用帶來重重困難.由於我國目前的資本市場尚不透明和完善,企業很難獲得真實、合理的市場價格,從而很難以客觀的計量依據來確認可收回金額,這就使得資產減值准備的計提仍然缺乏可靠性,因而上市公司利用資產減值進行盈餘操縱仍存在一定的空間.
3·2完善企業內部治理結構和激勵機制
良好的資產減值內部控制制度對規范上市公司資產減值准備的計提具有十分重要的作用.盡管大部分上市公司都按證監會的要求建立了資產減值准備的內部控制制度,但其中相當一部分上市公司或者流於形式,或者存在著明顯的缺陷,資產減值相關的內部控制制度仍然較為薄弱.為了避免資產減值准備在計提過程中的主觀隨意性,保證減值准備提取的客觀公允,企業必須完善內部控制制度,主要通過嚴格分離不相容職務、規范授權機制、建立健全資產減值准備計提的內部審計監督制度等措施來進行.
我國上市公司對公司管理層的激勵機制也存在嚴重缺陷,主要體現在對管理者業績的評價標准仍然比較單一,還停留在以利潤進行考核的初級階段.目前對上市公司管理層的激勵,大多是採用承包提成、獎金分成和年薪制等以短期實現為特點的方式,這必定導致管理層具有較強的利潤操縱動機,充分利用會計制度所賦予的會計政策選擇權,對財務報表進行粉飾,以實現自身利益的最大化.因此,應當設計出一種長期化的激勵機制,公司管理層的股票期權激勵是一種很好的激勵方法.對管理層採取綜合的、長期的經營業績評價體系,實現管理層利益與公司目標函數的趨同,減少管理層的道德風險.
3·3加大對上市公司監管和處罰的力度
目前一些上市公司利用會計手段調節會計數據的行為,嚴重喪失了應有的誠信,而且也使會計的信譽備受挑戰.而對於那些違規違法的上市公司及其主要負責人,主要是道義上的譴責、行政處分與罰款,難以真正起到警示的作用.尤其是對上市公司的經濟處罰,一方面,數額不大,對違規違法者而言,「風險一效益」比太小,作用難以顯現.另一方面,違規違法是由責任人造成的,而罰款則是由上市公司交納,對廣大投資者來說,是雙重盤剝,是不公平的.同時我國相關監管和處罰部門中一些人員與上市公司存在利益關系,在利益驅動下很可能對上市公司的違法違規行為視而不見或網開一面.因此,我國上市公司會計數據失真問題的日益嚴重與監管和處罰力度不夠有著極大的關系.
3·4加強資產減值准備計提的外部審計監督
注冊會計師的外部審計監督對保證會計信息的質量具有十分重要的作用,我國注冊會計師對上市公司不規范計提減值准備的行為已有所關注,但是監督的力度仍然有待加強.首先是注冊會計師制度不夠完善,會計師輪換、聘用制度不健全,不能為注冊會計師審計獨立性提供製度上的保證.應充分發揮會計師事務所的作用,強化中介機構特別是審計師的職責,使其真正承擔起「經濟警察」的職能.此外,我國目前還缺乏關於資產減值的專門審計准則,不能給注冊會計師資產減值審計提供專門技術上的支持.
3·5提高會計人員的職業素質
我國的會計准則和會計制度賦予了企業較多的資產減值會計處理的選擇權,主要表現在資產減值跡象的判斷、可收回金額、資產組和未來現金流量的確定上.資產差值的計提的真實性依賴於會計人員的職業判斷.但很多企業會計人員的現金管理水平和預測水平仍然不能達到要求的高度.只有提高相關從業人員的水平,才能准確應用資產減值會計的一系列概念.因此要從上市公司會計人員的上崗資質、後續教育等方面進行規范,加大對會計人員的業務培訓和指導力度.4結語我國市場經濟的快速發展使得資產減值的現象廣泛存在,資產減值的目的就是通過反映客觀存在的資產價值的減少,全面、公允地反映企業資產的現實價值狀況,揭示潛在風險,為會計信息使用者進行正確決策提供相關信息.雖然我國資產減值准則與國際會計准則基本趨同,但是由於我國實施新准則的環境尚不成熟,實際操作中必然會出現一些問題.不過隨著制度的不斷完善和操作的不斷規范,資產減值制度一定會為我國市場經濟建設貢獻更多的力量.
參考文獻:
[1]財政部.企業會計准則2006 [M].北京:經濟科學出版社, 2006.
[2]財政部.企業會計准則———應用指南(第1版) [M].北京:中國財政經濟出版社, 2006.